По вопросу №1: здесь не могу сказать наверняка, так как нужен бухгалтер с практическим опытом составления таких документов. Я думаю, что может иметь смысл в инвойсе, составляемом в отношении услуги Upwork, сделать пометку вроде "услуга оплачена путем зачета встречных однородных требований в соответствии с условиями договора".
По №2: вы должны фиксировать все свои хозяйственные операции. Инвойс, который вы показали выше, фиксирует только операцию между вами и вашим заказчиком. Как минимум нужен такой же инвойс, но выставленный Апворком (за его услуги). Если такой документ есть, то, пожалуй, ничего больше составлять не нужно. Если нет - тогда может быть необходимо.
По №3: договор с Upwork объясняет, почему вы получаете на счет меньше денег, чем проходит по налоговой базе. Можно провести аналогию с агентскими договорам - принципал чаще всего аналогично, как и у вас, получает в денежном выражении меньше, чем составила его выручка (агент удерживает свою комиссию). Главное, чтобы на это удержание у вас были учетные документы - в таком случае проверяющие не должны быть шокированы.
№4: да, на каждое списание комиссии Upwork. Точнее не могу, так как сам с Апворком не работаю и не имею на руках полной и готовой схемы для работы с ним.
№5: есть мнение, что существенным условием для возврата валютной выручки является то, причитаются эти суммы резиденту по условиям контракта, или нет. В случае с Upwork уплаченная комиссия резиденту не причитаются, поэтому это условие не выполняется. Пока сложно сказать, насколько эта позиция оправданна. Учитывая, что большинство банков нормально пропускают такие сделки, видимо, они как агенты валютного контроля не видят в этом неразрешимой проблемы.
Sorix: На самом деле, формально Upwork в данном примере все делает правильно. Инвойс (счет) выставляется от вашего имени в отношении вашего заказчика. Этот инвойс является вашим основанием на получение денег от заказчика, так как платит вам не Upwork, а именно ваш заказчик. Если бы такого инвойса не генерировал Upwork, то его должны/могли бы составлять вы сами. Строго говоря, у каждого фрилансера должен быть такой инвойс в отношении каждого клиента, на каждую денежную операцию. Все предпочитают считать, что они работают на Апворк, но фактически это не так.
Примерно такой же инвойс должен быть выставлен от вашего имени по отношению к Upwork, где в качестве услуги значилась бы вот это комплексная "услуга площадки Upwork". И на основании такого инвойса можно было бы исчислять НДС.
В общем, в отношении каждой транзакции в идеале должно быть два похожих инвойса - один заказчику, второй Апворку. Если первый выдает Upwok, то второй вы можете сделать сами.
Sorix: К сожалению, у меня на руках нет образцов документов, предоставляемых Апворком, поэтому сформулирую мысль так: если в тех актах, которые дает Апворк, нужной информации нет, логично сделать свою собственную форму учетного документа, в котором эта информация будет. Главное - чтобы включаемая в учетные документы информация была достоверной и отражающей реально происходящие операции.
Например, можно составить форму, в которой в основной части прямо в нее будет включен тот акт, который дает Апворк, а ниже будет идти дополнительная часть (например, со скриншотами транзакций), которая будет заполнять пробелы актов самого Апворка. Иначе говоря, если для налогового учета нужна Информация А и Информация Б, а контрагент дает в документе только Информацию А, причем Информация Б дается отдельно от него (например, в учетной записи на сайте), то я составляю собственный документ, в котором будет объединена Информация А (от Апворка) и Информация Б (которую я вношу сам).
По поводу того, как примет такие документы налоговая - должны принять, так как иначе зафиксировать хозяйственную операцию не представляется возможным. Наверняка показать может только пройденная проверка. Использующему такие учетные документы нужно понимать, на основании чего он это делает (Закон о бухгалтерском учете и отчетности), а также в случае необходимости объяснить проверяющим, почему документ составлен в одностороннем порядке.
В общем, это не идеальная схема работы, но максимально приближенная к исполнению всех своих обязанностей.
Кстати, большой вопрос стоит в том, как именно Убер собрался платить НДС вместо своих партнеров, так как закон такого порядка без создания постоянного представительства не предусматривает. А Убер, судя по новостям, встал на учет как плательщик "налога на Гугл", то есть без образования представительства.
Дмитрий: К сожалению, по патентной системе у меня пока очень ограниченные знания. Без дополнительного изучения вопроса пока не возьмусь комментировать более предметно.
Дмитрий: Занижения налоговой базы не будет, так как патент-то все-таки куплен и он-то и является нашим налогом. Можно, наверное, предъявить недостоверное отражение доходов в составляемой отчетности. Также можно получить неисполнение обязанностей налогового агента, если не исчислять и не платить НДС.
d22b: Полагаю, что в случае увеличения курса доллара ничего не изменится - доход уже был признан и пересчитан в рубли на соответствующую дату по курсу ЦБ РФ. При УСН переоценка валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Правда, может возникнуть внереализационный доход, но только в том случае, если валюта, поступившая на расчетный счет в банке, будет конвертирована в рубли по курсе, превышающему официальный курс ЦБ РФ на этот же день.
Насколько мне известно, законодательство РФ допускает использование первичных учетных документов, форма которых утверждена непосредственно субъектом хозяйствования, а также подписанных им в одностороннем порядке.
Проще говоря, вы вправе разработать собственную форму первичного учетного документа и использовать ее для подтверждения фактов совершения хозяйственных операций, включив в такую форму все обязательные реквизиты, а также любую необходимую дополнительную информацию, позволяющую отразить суть фиксируемой операции.
На практике это означает, что в случае, если Upwork не предоставляет необходимых учетных документов, вы имеете полное право составить их самостоятельно. Например, можно разработать некую собственную форму "Инвойс - Подтверждение оказания услуг", в которой, помимо обязательных реквизитов первичных учетных документов, будет скриншот из учетной записи Upwork, из которого будет видно, что в определенные даты происходила разморозка средств, вы эти средства признавали в качестве своего дохода по УСН, Upwork удерживал свою комиссию, а также вами составлялся счет-фактура и исчислялся НДС в части вознаграждения Upwork. Этот документ вкупе с договором с Upwork будет обоснованием того, почему на расчетный счет вы получали суммы, отличающиеся от задекларированных в качестве дохода по УСН.
По таблице - третья колонка выглядит наиболее корректной, так как вся проблема в ней - это отсутствие первички. Однако, с учетом вышеизложенного, эта проблема может быть решена.
В общем, основная моя мысль такова: в этой ситуации главное, чтобы оформляемые документы и порядок уплаты налогов в целом соответствовал фактической составляющей деятельности. А это, как минимум, включает в себя своевременный расчет налога по УСН от полной суммы вознаграждения, а также исчисление и уплату НДС. Небольшие нюансы в оформлении документов, как мне видится, в итоге разрешатся гораздо менее болезненно, чем занижение налоговой базы или уклонение от исполнения обязанностей налогового агента. Особенно это важно в контексте планомерного ужесточения контроля за доходами, получаемыми через интернет.
Как автор двух статей на Хабре про налоговых сусликов хочу поделиться своим мнением.
1. Суммы на счету Upwork нельзя считать фантиками, так как эти суммы являются выражением денежных обязательств Upwork перед нами в соответствии с условиями договора, фактически - задолженностью Upwork перед нами. Таким образом, суммы такой задолженности могут признаваться доходом ИП или организации, применяющей УСН, согласно положениям Налогового Кодекса, устанавливающим порядок определения доходов при УСН (тот самый п. 1 ст. 346.17).
Здесь можно провести аналогию с агентским договором, хоть Upwork и не является агентом — мнение ФНС таково, что моментом признания дохода для ИП и организаций, применяющих УСН, является дата поступления денежных средств агенту, а не принципалу. Ключевой момент здесь в том, что деньги, поступив агенту, становятся задолженностью агента перед принципалом, но, тем не менее, признаются доходом принципала на дату их поступления агенту, а не на дату фактического получения этих средств на расчетный счет принципала. На эту тему все еще ведутся споры, но мнение ФНС вполне определенное.
С Upwork ситуация схожая, но осложненная участием в сделке трех сторон, а не двух. Когда заказчик оплачивает услуги фрилансера, деньги сначала попадают на счет Escrow (фактически посредника по совершению платежей между сторонами), но затем они размораживаются и «падают» уже на внутренний аккаунт фрилансера в Upwork.
Нюанс заключается в том, что в момент разморозки этих средств задолженность заказчика перед фрилансером, в пределах моего понимания, считается погашенной («иным способом»), и одновременно возникает два новых обязательства — задолженность Upwork перед фрилансером (вывод заработанных средств) и задолженность фрилансера перед Upwork (комиссия площадки). Последняя гасится сразу же (Upwork удерживает свою комиссию), а вот задолженность Upwork перед фрилансером будет висеть до момента фактического вывода средств на расчетный счет в банке РФ.
Однако, так как задолженность заказчика услуг перед фрилансером считается погашенной на дату более раннюю, чем фактический вывод средств из Upwork на расчетный счет в банке, то именно эту дату (разморозка средств) следует считать датой получения и признания в налоговом учете дохода от оказания услуг.
Здесь еще можно попробовать рассмотреть эту ситуацию с точки зрения логики. Когда заказчик получает от фрилансера услугу, как именно он может погасить свою задолженность перед фрилансером за эту услугу? Наиболее очевидный вариант — путем прямого перевода вознаграждения на расчетный счет исполнителя-фрилансера в банке. В таком случае датой признания этого дохода считался бы день получения вознаграждения на счет в банке, и никаких разночтений тут не было бы.
Однако, в случае с Upwork между фрилансером и Upwork заключается договор, который наделяет Upwork правом принимать оплату фрилансеру от заказчика, проверять законченность сделки, разрешать споры и оказывать некоторые другие услуги.
Таким образом, заказчик и фрилансер-исполнитель соглашаются с тем, что обязательство заказчика перед фрилансером по выплате вознаграждения за оказанные услуги может быть исполнено только путем перечисления вознаграждения третьей стороне, участвующей в сделке по поручению фрилансера (Upwork).
Из этого можно сделать вывод, что задолженность заказчика перед фрилансером гасится именно при «разморозке» средств агентом Escrow, а значит подлежит признанию в качестве дохода. Тот факт, что эти деньги пока фактически не получены фрилансером на свой расчетный счет в банке РФ, выходит за рамки отношений «заказчик-фрилансер» и лежит в плоскости договорных отношений между фрилансером и Upwork.
Можно попробовать привести еще один пример: если возникнет ситуация, когда заказчик оплатит оказанные ему услуги, Upwork получит эти деньги и успешно их «разморозит», но по какой-то причине фрилансер не успеет их вывести на свой расчетный счет в банке РФ до того, как Upwork будет ликвидирован как компания — правомерно ли будет требовать с заказчика повторной оплаты услуги фрилансера? Ведь задолженность уже была погашена в соответствии с условиями договора между фрилансером и Upwork — путем перечисления агенту Escrow. То, что Upwork не смог исполнить свои обязательства, грубо говоря, проблема Upwork и фрилансера, а не заказчика. Здесь, вероятно, могут быть нюансы, но суть, думаю, ясна — сумма в учетной записи Upwork это наши деньги в чужом кармане.
2. Что касается НДС, то составить счет-фактуру и исчислить НДС следует на дату удержания вознаграждения Upwork — то есть, насколько я понимаю, на ту же дату, которой происходит разморозка средств (при условии, что комиссия Upwork списывается в этот же день). Подать декларацию и уплатить НДС следует до 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Например, за I квартал 2017 года – до 25 апреля.
В этом пункте также можно добавить, что избежать уплаты НДС, аргументируя это тем, что суммы в Upwork не являются доходом и вообще не деньги, почти наверняка не получится — договором с Upwork прямо сказано, что сначала вознаграждение фрилансера зачисляется в его учетную запись, а затем Upwork удерживает (списывает) свое вознаграждение за оказанные им услуги.
Апеллировать к утверждению о том, что эти суммы не являются выражением денежных обязательств, на фоне такого положения в договоре довольно абсурдно. Ни один налоговый инспектор не согласится с этим, так как налицо приобретение услуг у иностранной организации, оплата за которые осуществляется путем частичного зачета встречных однородных требований в рамках заключенного с этой компанией договора. А если есть приобретение возмездных услуг, то потенциально есть и НДС. И здесь, как мы знаем, в соответствии с «налогом на Google», НДС почти наверняка есть.
В общем, в условиях отсутствия полной правовой определенности, как мне видится, наиболее корректный способ исчисления налога по УСН и агентского НДС — по дате разморозки средств в Upwork.
Написано
Войдите на сайт
Чтобы задать вопрос и получить на него квалифицированный ответ.
По №2: вы должны фиксировать все свои хозяйственные операции. Инвойс, который вы показали выше, фиксирует только операцию между вами и вашим заказчиком. Как минимум нужен такой же инвойс, но выставленный Апворком (за его услуги). Если такой документ есть, то, пожалуй, ничего больше составлять не нужно. Если нет - тогда может быть необходимо.
По №3: договор с Upwork объясняет, почему вы получаете на счет меньше денег, чем проходит по налоговой базе. Можно провести аналогию с агентскими договорам - принципал чаще всего аналогично, как и у вас, получает в денежном выражении меньше, чем составила его выручка (агент удерживает свою комиссию). Главное, чтобы на это удержание у вас были учетные документы - в таком случае проверяющие не должны быть шокированы.
№4: да, на каждое списание комиссии Upwork. Точнее не могу, так как сам с Апворком не работаю и не имею на руках полной и готовой схемы для работы с ним.
№5: есть мнение, что существенным условием для возврата валютной выручки является то, причитаются эти суммы резиденту по условиям контракта, или нет. В случае с Upwork уплаченная комиссия резиденту не причитаются, поэтому это условие не выполняется. Пока сложно сказать, насколько эта позиция оправданна. Учитывая, что большинство банков нормально пропускают такие сделки, видимо, они как агенты валютного контроля не видят в этом неразрешимой проблемы.